税收是耙子还是杠杆？一些人比较倾向于耙子：国家经济的发展离不开税收，可以说税收支撑着整个国家管理系统的运营；钱越多越好，多多益善。另外的观点也很明确：税收要掌握度、分寸；几十年来，国家在经济运营中就是在利用税收这一杠杆，促进国民经济的发展，通过税收政策及法规鼓励企业自主经营，鼓励外商投资，为今天的社会繁荣作出了贡献。

　　中国税制改革应当追溯到20世纪80年代改革开放初期。国家为了给企业增加活力，扩大企业经营自主权，开始实施利改税，由企业全部上缴利润，改为征收企业所得税。企业税后可以有公积金、公益金，企业有了相应的自主权，有了相应的灵活性。由于从全部上缴利润到有部分的企业自主权，对企业来说已经是极大的松绑，所以制定税法的国家和执行税法的企业谁都没有太在意当时制定的高额税率。20世纪90年代初，国家在制定税收法规时相应降低了企业所得税。

　　当我们需要引进外资时，税收成为重大的障碍，于是就有了税收的优惠政策，免三减三，减半征收等等。这一系列的优惠政策，使外资大量涌入；同时也使不在同一起跑线上的内资企业遭遇不平等的竞争。追求平等是内资企业多年的呼声。

　　今天，税制进一步改革又提到议事日程。平等应当是税制改革的基本原则。在改革中，内资企业要追求平等，外资企业力图保住既得利益，这是显而易见的。但无论如何改革，促进经济发展才是主要目的。

　　但我们说的平等是指权利的平等，它并不等于事实的平等。因此，也不可将平等简单化。即什么时候达成权利的平等和以什么程序达成，要有综合的考量。毕竟，事实的平等是我们追求的重要目标。在税制改革上也是如此。例如，今天沿海地区通过引进外资实现经济的飞跃发展，但内地却仍在等待。在一些地方要求税率并轨的时候，如果不分地区一刀切，也许对内地一些地区就不公平。再如，据报道，美国众议院税务委员会通过的《本土投资法》，将针对美国公司海外收益的所得税税率由35％下调为5．25％，期限为一年，条件是将这些收益投资于美国。在这种情况下，我们匆忙实现税率并轨，就可能会造成经济上不稳定的因素。

　　税制改革，笔者认为更重要的还是要实行低税制。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及《外商投资企业和外国投资企业所得税法》名义税率都是33％，但是执行过程中会因为行业、地域、投资规模等等因素的影响导致税收的差别。据有关报道：目前外资企业实际平均税负在13％左右；而内资企业实际税负在25％左右。这些情况可以看出：1．《条例》、《税法》的实施实际上已经打了折扣，从根本上讲，有关方面没有不折不扣地执行法律与法规；2．这一实际税负反映的是内外资企业的极为不平等；3．实践证明，低税制不仅可以引进外资，同时也可以促进整个国民经济的发展，税收的杠杆作用十分明显。

　　放水养鱼，还是涸泽而渔，不言而喻。税收改革，内外资企业必须平等，这当然是不可动摇的。但并轨并不等于只提高外资税率，向内资企业的标准并轨。为了使国民经济稳步发展，国家应当考虑降低内资企业的所得税，与外资企业所得税并轨；或是大幅降低内资企业的所得税，适当提高外资企业所得税。从长远看，这一杠杆作用，可能为中国经济的再次腾飞打下基础。与其有法难依，不如使立法更加贴近实际。

　　国家制定税法，应当处理好耙子与杠杆的关系，最终是要促进国民经济的增长及人民幸福。